Mnoho podnikatelů si ani nedokáže představit, že by neměli k dispozici pro své podnikání automobil. Nemíníme ty, kteří podnikají v dopravě, ale i drobné podnikatele. Automobil používají pro zásobování či pro vyřizování služebních cest. Podnikatel se bez auta neobejde. Pokud nemá vozidlo vlastní, které by zahrnul do obchodního majetku, řeší situaci nájmem, zapůjčením vozu či dohodou se zaměstnancem o užívání dopravního prostředku při výkonu zaměstnání.
Motorové vozidlo podnikatele
Automobil je obchodním majetkem pro účely daně z příjmů, pokud je ve vlastnictví podnikatele a je o tomto vozidlu účtováno nebo je zahrnuto v evidenci majetku u podnikatelů, kteří vedou daňovou evidenci.
U motorových vozidel, která jsou zahrnuta do obchodního majetku, může podnikatel odečíst od daňového základu výdaje na spotřebované pohonné hmoty, výdaje na opravy a údržbu, pojištění automobilu a odpisy. Zahrnout vozidlo do obchodního majetku není někdy nejvýhodnější varianta. Často je efektivnější uplatňovat sazbu základní náhrady a náhrady za spotřebované pohonné hmoty. Čtěte více: Víte o možnosti poskytování cestovních náhrad paušálem?
Automobil zahrnutý v obchodním majetku podniku a základ daně z příjmů
Podnikatel, který zahrnul automobil do obchodního majetku podniku, snižuje základ daně z příjmů o výdaje:
- na spotřebované pohonné hmoty,
- na opravy a udržování,
- pojištění vozidla,
- odpisy.
Spotřeba pohonných hmot
V současné době lze uplatnit výdaje v prokázané výši, nemusí se zohledňovat spotřeba uvedená v technickém průkazu auta. Podnikatel musí vždy doložit doklad o nákupu pohonných hmot a musí vést evidenci jízd.
Často se v praxi setkáváme s tzv. „nadspotřebou“. Paragony u benzínových čerpacích stanic sbírá celá rodina a podnikatel má v účetnictví doklady o nákupu pohonných hmot ve výši, která výrazně přesahuje průměrnou spotřebu vozidla. Důvodem opodstatněné zvýšené spotřeby je např. jízda s přívěsem, jízda v náročnějším terénu nebo zatížené vozidlo. Finanční úřad toleruje obvykle spotřebu do výše 20 % nad rámec údajů uvedených v technickém průkazu. Vysokou spotřebu pohonných hmot podnikatel musí na vyžádání finančního úřadu prokázat.
Máte osobní automobil zahrnutý v obchodním majetku podniku?
Opravy a udržování
Nákladem na opravy a udržování, který sníží základ daně, je u automobilu kromě samotných oprav vozu, nákup náhradních dílů či autodoplňků. Opravy odstraňují fyzické opotřebení nebo poškození automobilu. Opravou se uvede automobil do provozuschopného stavu. Do nákladů na udržování lze zahrnout i mytí vozu.
Důležité je nezapomenout na technické zhodnocení. Pokud by úpravy měly charakter technického zhodnocení a výdaje by převýšily u jednoho vozidla v jednom zdaňovacím období částku 40 000 Kč, nelze tyto výdaje uplatnit jako daňové, do nákladů se rozpouští formou odpisů. Čtěte více: Oprava, údržba nebo modernizace? Pozor na špatný základ daně
Pojištění automobilu a další náklady
Do nákladů lze zahrnout i zaplacené pojištění automobilu, a to jak havarijní, tak povinné ručení za provoz motorových vozidel. Do nákladů budeme zahrnovat hodnotu dálniční známky či náklady za parkování.
Odpisy
Hodnota motorového vozidla, jako dlouhodobého majetku, nevstupuje do nákladů jednorázově, ale postupně formou odpisů. Odpisy majetku lze rozdělit na účetní (podle Zákona o účetnictví) a odpisy daňové (Zákon o dani z příjmů). Podkladem pro výpočet a uplatnění odpisů je odpisový plán. Odpisový plán obsahuje soupis odpisovaného majetku, pořizovací cenu, informaci o způsobu odepisování, výši odpisu a zůstatkovou cenu majetku. Čtěte více: Odpisy hmotného majetku v účetnictví a daňové evidenci
Daňové odpisy dopravních prostředků
Odpisová skupina dopravních prostředků při výpočtu daňového odpisu
Pořízený automobil, se v prvním roce odpisu začlení do odpisové skupiny. Zatřídění se provede podle přílohy č.1 Zákona o daních z příjmů.
Dopravní prostředky jsou začleněny do odpisové skupiny 2, odepisují se 5 let. Od 1.1.2008 došlo k redukci odpisových skupin. Zanikla odpisová skupina 1a s dobou odpisování 4 roky. Do této skupiny patřily právě osobní automobily a automobily, které mají v technickém průkazu zapsanou kategorii M1. Vozidla, která patřila do odpisové skupiny 1a, se počínaje rokem 2008 odepisují v rámci odpisové skupiny 2, bez ohledu na datum jejich pořízení.
Odpis v prvním roce odpisování
Podnikatel má možnost při výpočtu odpisů zvýšit odpis v prvním roce na úkor odpisů let následujících. Možnost navýšení odpisu v prvním roce se vztahuje na majetek v 1.–3.odpisové skupině. Zvýšený odpis v prvním roce odpisování o 10 %, případně navýšení odpisu o 15 a 20 % nahrazuje někdejší reinvestiční odpočet. Podnikatel může navýšit odpis majetku v prvním roce odepisování, pokud je prvním vlastníkem majetku. U osobních automobilů však navýšit odpis nelze. Zákon o daních z příjmů výslovně uvádí majetek, u něhož nelze provést toto urychlující uplatnění odpisů. Právě motocykly a osobní automobily, jsou v § 31 uvedeny jako majetek, na který se zvýšení odpisu v prvním roce nevztahuje. Výjimkou jsou motocykly a osobní automobily, které jsou využívány provozovateli silniční motorové dopravy, provozovateli taxislužby nebo autoškoly a automobily, které jsou označeny jako sanitní a pohřební.
Odpisy ze zvýšené vstupní ceny
Pokud dojde v průběhu používání dlouhodobého majetku k technickému zhodnocení, navýší se vstupní cena majetku. Pro odpis ze zvýšené vstupní ceny se mění i sazby odpisu u rovnoměrného odepisování a koeficient u zrychleného odepisování.
Ukázka výpočtu daňového odpisu u osobního automobilu
Automobil zařazený do 2. odpisové skupiny je technicky zhodnocen ve 4. roce svého odepisování. Pořizovací cena je 600 000 Kč, technické zhodnocení v částce 150 000 Kč.
Řešení:
a) rovnoměrný odpis
| Období | Vstupní cena/zvýšená vstupní cena | Sazba | Výpočet | Roční odpis v Kč |
|---|---|---|---|---|
| 1. rok | 600 000 | 11 % | 11 % z 600 000 | 66 000 |
| 2. rok | 600 000 | 22,25 % | 22,25 % z 600 000 | 133 500 |
| 3. rok | 600 000 | 22,25 % | 22,25 % z 600 000 | 133 500 |
| 4. rok | 600 000 + 150 000 | 20 % | 20 % z 750 000 | 150 000 |
| 5. rok | 750 000 | 20 % | 20 % z 750 000 | 150 000 |
| 6. rok | 750 000 | 20 % | 20 % z 750 000 | 117 000 |
| Celkem odpis | 750 000 |
V posledním roce odpisu lze uplatnit odpis do výše zůstatkové ceny.
b) zrychlený odpis
| Období | Zůstatková cena/zvýšená zůstatková cena | Koeficient | Výpočet | Roční odpis v Kč |
|---|---|---|---|---|
| 1. rok | – – – | 5 | 600 000 / 5 | 120 000 |
| 2. rok | 480 000 | 6 | (2×480 000) / 6 –1 | 192 000 |
| 3. rok | 288 000 | 6 | (2×288 000) / 6 –2 | 144 000 |
| 4. rok | 144 000 + 150 000 | 5 | (2×294 000 )/ 5 | 117 600 |
| 5. rok | 176 400 | 5 | (2×176 400) / 5 – 1 | 88 200 |
| 6. rok | 88 200 | 5 | (2×88 200) / 5 – 2 | 58 800 |
| 7. rok | 29 400 | 5 | (2×29 400) / 5 – 3 | 29400 |
| Celkem odpis | 750 000 |
Doba odpisu, která je podle zákona 5 let byla prodloužena vlivem provedeného technického zhodnocení.
Automobil, který je obchodním majetkem podniku, může být využíván částečně pro soukromé účely podnikatele. V takovém případě se musí veškeré výdaje na provoz rozdělit na část, která souvisí s podnikáním a část, která souvisí s využíváním pro soukromé účely.
